漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、多報(bào)……企業(yè)納稅申報(bào)錯(cuò)了怎么辦?被稅局行政處罰怎么辦?近來，“首違不罰”政策的出臺(tái)，為企業(yè)解決這類問題提供了一個(gè)可行辦法。

所謂“首違不罰”，指的是市場(chǎng)監(jiān)督管理部門對(duì)市場(chǎng)主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，危害后果輕微并及時(shí)改正的首次違法行為，不予行政處罰。對(duì)于適用“首違不罰”的違法行為，承辦機(jī)構(gòu)應(yīng)通過建議、提醒、勸告、告誡等方式對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行教育引導(dǎo)，并要求簽訂《承諾書》。這既有助于納稅人及時(shí)糾正違法行為，重回誠(chéng)實(shí)納稅之途，也有利于國(guó)家稅款的征收和稅收征管秩序的和諧。“首違不罰”制度既有利于納稅人權(quán)利保護(hù)，又可以節(jié)約行政執(zhí)法成本，對(duì)建設(shè)現(xiàn)代稅收法治國(guó)家具有積極意義。

“首違不罰”的適用條件

一、初次違法

“首違不罰”制度旨在違法行為初次發(fā)生時(shí)以教代罰，積極引導(dǎo)納稅人自查自糾。應(yīng)從嚴(yán)把握“初次違法”的認(rèn)定條件，避免執(zhí)法松弛和負(fù)面激勵(lì)。

二、危害后果輕微

稅務(wù)“首違不罰”系“不予處罰”的制度設(shè)計(jì)，而非“免予處罰”。其并非屬于處罰豁免和執(zhí)法寬宥，而是源于納稅人違法行為的危害后果輕微，未造成實(shí)質(zhì)的社會(huì)危害性。違法后果輕微和社會(huì)危害性的欠缺是不予處罰的正當(dāng)基礎(chǔ)所在，應(yīng)當(dāng)以此為基準(zhǔn)厘清稅務(wù)執(zhí)法“首違不罰”的事項(xiàng)范圍與適用邊界。

三、及時(shí)改正

稅務(wù)執(zhí)法“首違不罰”旨在貫徹“處罰與教育相結(jié)合”的原則，引導(dǎo)納稅人及時(shí)改正和自覺守法。在不予處罰的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅法宣傳與輔導(dǎo)，考諸《行政處罰法》第三十三條的規(guī)則設(shè)計(jì)，其第一款規(guī)定了“首違不罰”的制度構(gòu)成，第二款明確了違法行為認(rèn)定需考量當(dāng)事人的主觀過錯(cuò)因素，第三款是對(duì)行政教育的突出和強(qiáng)化。應(yīng)將《行政處罰法》第三十三條當(dāng)作體系化的規(guī)則解讀，結(jié)合行政教育和主觀過錯(cuò)等制度要素明晰“及時(shí)改正”的規(guī)范意涵。